有資料統(tǒng)計, 山西煤炭資源已探明儲量2724.99 億噸, 占到全國三分之一, 產(chǎn)量占到全國四分之一, 全國70%以上的外運煤來自山西。山西煤炭的儲量、產(chǎn)量和銷量均為全國之首。另外, 全球焦炭交易額的近一半也來自山西。而且, 山西的煤品種全、質(zhì)量優(yōu), 是世界上少有的幾個特大型煤炭基地之一。這種資源稟賦優(yōu)勢決定了煤炭產(chǎn)業(yè)在山西經(jīng)濟中的特殊地位。本文從煤炭資源稅調(diào)整的背景和其現(xiàn)實意義出發(fā), 結(jié)合山西省目前發(fā)展煤炭產(chǎn)業(yè)相關(guān)政策, 詳細探討了煤炭資源稅調(diào)整對山西煤炭產(chǎn)業(yè)的影響, 并提出了相應(yīng)的對策建議。

　　一、煤炭資源稅調(diào)整的背景和現(xiàn)實意義

　　(一)煤炭資源稅調(diào)整的背景

　　提高煤炭資源稅這一政策調(diào)整緣于2003 年10 月中旬,山西省政協(xié)委員張崗?fù)岢龅摹?適當(dāng)提高煤炭資源稅適用額”等三條具有可操作性的政策建議。該建議引起了黨中央、國務(wù)院的高度重視。國家財政部和國家稅務(wù)總局稅政司的負責(zé)人2003 年8月份赴臨汾進行專題調(diào)研,并深入到企業(yè)傾聽意見。2004 年年底,國家財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下文, 決定自2004 年7 月1 日起,對山西、內(nèi)蒙古、青海等省(自治區(qū)) 的煤炭資源稅額進行調(diào)整,結(jié)束了煤炭資源稅額20 年不變的歷史。這次煤炭資源稅的調(diào)整主要是針對以下問題。

　　1.現(xiàn)行的煤炭資源稅功能不健全。這體現(xiàn)在稅額幅度小, 稅收定額低, 不能有效調(diào)節(jié)收入和保護資源。另外, 還缺乏補償功能, 不能體現(xiàn)煤炭開采社會成本內(nèi)在化和建立補償機制的要求,也不利于煤炭資源優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為地方財政優(yōu)勢。

　　2.從資源節(jié)約角度, 我國目前煤礦開采浪費和破壞嚴重, 由于資源稅的計算以產(chǎn)量而不是儲量為基數(shù), 許多企業(yè)難以抵擋利潤的誘惑, 往往采取“ 掠奪式”開采, 致使礦難頻發(fā)的同時, 煤層也被嚴重破壞。國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局的數(shù)字顯示, 中國煤礦回采率平均只有35%, 一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦回采率僅為15%, 有些甚至低至10%。這意味著實際儲存100 萬噸的煤礦, 有的只開采了10 萬噸就被廢棄, 還有90 萬噸被白白浪費。山西煤炭資源平均回采率雖然比過去有大幅度提高, 但仍不理想, 只有40%。

　　3.從安全生產(chǎn)角度, 由于煤炭資源稅稅額幅度小, 稅收定額低減少了煤炭資源的使用成本。同時在市場強勢需求拉動下, 煤炭價格形勢看好, 使得煤炭生產(chǎn)企業(yè)往往只注重煤炭產(chǎn)量, 而忽視煤炭生產(chǎn)條件, 尤其是煤炭生產(chǎn)安全。

　　( 二) 煤炭資源稅調(diào)整的現(xiàn)實意義

　　我國資源稅有兩個基本稅種, 分別為級差資源稅和一般資源稅。前者是國家對開發(fā)和利用自然資源的單位和個人,由于資源條件的差別所取得的級差收入課征的一種稅; 后者是國家對國有資源,根據(jù)國家的需要,對使用某種自然資源的單位和個人,為取得應(yīng)稅資源的使用權(quán)而征收的一種稅。調(diào)整資源稅稅額,將使資源開采企業(yè)稅收負擔(dān)水平更趨合理。這一系列政策的實施,一方面緩解了目前資源稅稅額偏低和稅負持續(xù)下降帶來的矛盾,進一步發(fā)揮了資源稅調(diào)節(jié)資源級差收入的作用,促進了資源的開發(fā)、利用更加合理, 更加珍惜和節(jié)約資源;另一方面也加速了資源所在地的資源優(yōu)勢向經(jīng)濟優(yōu)勢和財政優(yōu)勢的轉(zhuǎn)化,稅收收入大幅度增長。把其進行歸納表現(xiàn)為以下四個有利于: 一是煤炭資源稅調(diào)整, 有利于國有資源的合理開發(fā)、節(jié)約使用和有效配置。二是煤炭資源稅調(diào)整, 有利于合理調(diào)節(jié)資源級差收入, 有利于企業(yè)公平競爭和社會穩(wěn)定。三是煤炭資源稅調(diào)整, 資源稅作為地方主體稅種的優(yōu)勢能夠顯現(xiàn)。四是煤炭資源稅調(diào)整, 有利于合理調(diào)節(jié)稅費結(jié)構(gòu), 有利于煤炭企業(yè)健康發(fā)展。

　　( 三) 煤炭資源稅調(diào)整的山西效應(yīng)

　　2004 年年底, 山西省煤炭資源稅稅額根據(jù)財政部和國家稅務(wù)總局的規(guī)定從2004 年7 月1 日起一律調(diào)整為噸煤3.2 元。2004 年全年山西煤炭資源稅為6.48 億元, 而2005 年1～4 月份, 山西省煤炭資源稅完成6.16 億元, 同比增長了175.66%, 幾乎翻了兩番, 增收額達到3.92 億元, 稅收杠桿調(diào)節(jié)作用凸顯。山西省地稅局有關(guān)人士表示, 國家提高煤炭資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)是為了保護煤炭資源, 規(guī)范并壯大煤炭產(chǎn)業(yè), 提高資源稅稅收收入。同時, 由于煤炭價格已經(jīng)很高, 資源稅在其中的占比很低, 此舉不會推高煤炭價格。

　　事實證明, 山西煤炭資源稅稅額自2004 年年底調(diào)整后, 對組織煤炭資源稅收入, 調(diào)節(jié)經(jīng)濟起到了積極作用, 在一定程度上解決了山西煤炭“ 貢獻大、收益小”的矛盾。

　　二、煤炭資源稅調(diào)整對山西煤炭產(chǎn)業(yè)的影響

　　( 一) 對煤炭產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)能力的影響

　　煤炭資源稅調(diào)整有助于煤炭產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)能力的提升, 有助于山西新型能源和工業(yè)基地的建設(shè)。山西新型能源和工業(yè)基地建設(shè)是2004 年8 月30 日, 省委、省政府在山西省經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整會議上提出的, 這是全省現(xiàn)代化建設(shè)的新的戰(zhàn)略決策, 是山西現(xiàn)代化建設(shè)和發(fā)展的新思維, 是山西發(fā)展道路、發(fā)展模式和發(fā)展戰(zhàn)略的又一次升華。煤炭資源稅調(diào)整主要是有利于調(diào)節(jié)煤炭資源的級差收入, 規(guī)范煤炭企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境和競爭秩序, 還可以增加政府財政收入, 有利于形成煤炭生產(chǎn)的良性循環(huán)。

　　1.級差收入的調(diào)節(jié), 提升煤炭產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)能力。煤炭資源稅調(diào)整通過調(diào)整煤炭資源的級差收入, 可以使煤炭資源的稟賦條件優(yōu)勢進一步顯現(xiàn)。通過對于不同資源的開采條件的稅收差異,體現(xiàn)出由于資源開采條件的差異而形成的級差地租, 使得開采條件好的煤炭生產(chǎn)企業(yè)更注重資源的節(jié)約, 開采條件較差的煤炭生產(chǎn)企業(yè)有能力改善開采條件和提高生產(chǎn)效率, 從而起到規(guī)范煤炭企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境和競爭秩序的積極作用, 提高煤炭企業(yè)的生產(chǎn)能力并提高煤炭資源的回采率。

　　2.財政收入的投資效應(yīng)提升煤炭產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)能力。煤炭資源稅的調(diào)整可以增加政府的財政收入, 政府可以通過增加的財政收入, 投資于煤炭技術(shù)領(lǐng)域, 如潔凈煤技術(shù)、煤氣化、煤液化等先進技術(shù); 交通運輸領(lǐng)域, 如高等級公路的建設(shè), 輸煤站場建設(shè)等。同時還可以補償由于煤炭生產(chǎn)而帶來的環(huán)境問題, 如水資源、環(huán)境污染等。而煤炭技術(shù)的革新, 一方面有助于生產(chǎn)能力的提高,提高煤炭產(chǎn)品的附加值; 另一方面交通運輸?shù)母纳瓶梢跃徑饷禾抗?yīng)瓶頸, 提高煤炭供給效率。

　　( 二) 對煤炭產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟效益的影響

　　1.對煤炭產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟效益的近期影響?？傮w上看, 煤炭資源稅的調(diào)整對山西煤炭產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟效益的近期影響并不大。這主要因為一方面資源稅上調(diào)額度并不大, 在煤炭生產(chǎn)成本中比重較小;另一方面在于較高的煤炭價格, 也一定程度上緩解了由于成本的上升而帶來的資金周轉(zhuǎn)困難。同時由于煤炭企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的改善, 也相應(yīng)提高了煤炭供給能力, 所以近期內(nèi)對山西煤炭產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟效益影響并不明顯。

　　2.對煤炭產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟效益的長遠影響。煤炭資源稅的調(diào)整對于煤炭產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟效益的影響更多是長遠性的, 這主要在于煤炭產(chǎn)業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化需要一定的時間, 同時政府的財政收入投資效應(yīng)的發(fā)揮也需要一定的時間。而當(dāng)煤炭產(chǎn)業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化得以實現(xiàn)和財政收入的投資效應(yīng)充分發(fā)揮的時候, 山西的煤炭產(chǎn)業(yè)將是一個高附加值, 節(jié)能高效性產(chǎn)業(yè), 將會有更大的經(jīng)濟效益。

　　( 三) 對煤炭產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢的影響

　　煤炭資源稅的調(diào)整, 將使得煤炭產(chǎn)業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)結(jié)構(gòu)實現(xiàn)有效整合和煤炭生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)競爭秩序的規(guī)范, 必然影響山西煤炭產(chǎn)業(yè)的發(fā)展趨勢。結(jié)合閱讀的文獻資料, 本文認為山西煤炭產(chǎn)業(yè)將沿著能源型、節(jié)約型、清潔型方向發(fā)展, 即高效能源、高回采率、潔凈煤生產(chǎn), 有利于山西經(jīng)濟的可持續(xù)化發(fā)展; 煤炭企業(yè)生產(chǎn)將實現(xiàn)集團化、規(guī)?；?jīng)營, 即通過煤炭企業(yè)生產(chǎn)有效整合,有利于增強山西煤炭企業(yè)的綜合競爭實力, 變山西的煤炭資源優(yōu)勢為煤炭經(jīng)濟優(yōu)勢。

　　三、面對煤炭資源稅調(diào)整的對策建議

　　1.加快煤炭基地建設(shè), 以基地建設(shè)帶動煤炭產(chǎn)業(yè)發(fā)展。煤炭是我國的基礎(chǔ)能源,根據(jù)煤炭資源儲量、開采條件、生產(chǎn)開發(fā)現(xiàn)狀、開發(fā)建設(shè)潛力、市場銷售及運輸條件等因素,國家規(guī)劃確定在全國建設(shè)13 個大型煤炭基地。其中,在山西省境內(nèi)建設(shè)晉北、晉中、晉東三大煤炭基地。我們要結(jié)合山西新型能源和工業(yè)基地的基本要求, 響應(yīng)國家號召, 加快山西三大煤炭基地建設(shè), 通過基地建設(shè), 形成煤炭產(chǎn)業(yè)集群式發(fā)展, 從而帶動整個煤炭產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

　　2.強化技術(shù)強煤強省的科學(xué)理念。技術(shù)進步是一切工業(yè)文明的顯著標(biāo)志。山西有著較長的煤炭工業(yè)歷史, 經(jīng)過幾十年的發(fā)展, 已經(jīng)積累了豐富的人力資源和技術(shù)資本。我們在新時期必須進一步強化技術(shù)在煤炭產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的關(guān)鍵作用, 積極投入人力、財力和物力搞煤炭先進技術(shù)的研制和開發(fā)。主要有深層煤開采技術(shù)、煤氣層利用技術(shù)、煤產(chǎn)品轉(zhuǎn)化( 煤氣化、煤液化) 技術(shù)以及潔凈煤技術(shù)等。

　　3.進一步理順國家、地方政府、國企、民企產(chǎn)權(quán)關(guān)系, 保護資源, 調(diào)節(jié)收益。國家、地方政府、國企、民企的產(chǎn)權(quán)關(guān)系的明晰是煤炭資源得以有效利用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因為只有清晰的產(chǎn)權(quán)才可以明確國家、地方政府、國企、民企在資源使用上的關(guān)系和受益關(guān)系, 才能進一步提高煤炭資源的使用效率。同時理順國家、地方政府、國企和民企的產(chǎn)權(quán)關(guān)系可以改善我國目前資源稅利益分享格局, 即資源所有者國家獲利最少, 地方其次, 企業(yè)最多的不合理格局。

　　4.為資源稅的合理使用提供制度保障。根據(jù)我國資源稅的規(guī)定, 稅率由中央制定, 稅收歸地方財政, 也即地方政府在資源稅調(diào)整方面有極大訴求。資源稅的使用, 是由地方政府自主決策的, 它的使用合理與否是關(guān)系資源稅調(diào)整所帶來的財政投入效應(yīng)的關(guān)鍵。為保證資源稅的合理使用, 有必要建立相應(yīng)的配套措施和資源稅使用機制, 使資源稅的增加能體現(xiàn)對于資源使用效率和環(huán)境的改善。具體講, 也就是要明確資源稅的投資方向和使用方法。從前文對于資源稅的財政收入效應(yīng)分析可見, 資源稅增加的財政收入主要投資于煤炭技術(shù), 投資于交通運輸設(shè)施的改善, 補償由于資源的使用而帶來的環(huán)境生態(tài)問題三個用途。